Здравствуйте, уважаемые инвесторы, начинающие и продвинутые. Сегодня поговорим о том, что означает амортизация в отчёте компаний. Зачем она нужна и разберем её суть на примерах. Надеемся, вам будет интересно и полезно. Погнали разбираться!
Суть амортизации
Амортизация, как записано в нашем словаре инвестора, — это постепенный моральный и физический износ основных средств, исчисляемый в денежном выражении. Основная функция амортизации это перенос части стоимости основных средств на готовую продукцию для дальнейшего их воспроизводства к моменту полного износа.
Если предприниматель не будет учитывать амортизацию и откладывать деньги в амортизационные фонды, то по прошествии определенного времени оборудование будет не пригодно к использованию. Что приведет к уменьшению операционной прибыли. И увеличению операционных расходов в связи с тем, что необходимы будут кредиты на покупку нового оборудования или его ремонт.
Поэтому при амортизации денежные средства распределяют в фонды. Как правило в активах предприятия их учитывают в основных средствах. Посмотрев в отчёте МСФО конкретный пункт про основные средства, вы увидите там сумму начисленных средств на амортизацию. Рассмотрим на амортизацию в отчёте нашего "любимого" ПАО "Магнит":
Как видите накопленная амортизация на 31.12.2022 г. в графе "итого" ₽279 639 975 тыс. Вот столько денежных средств лежит в компании на приобретение оборудования. Также амортизация учитывается в капитале компании, как резерв. Капитал компании принадлежит всегда ее основателям и акционерам.
Основные средства бывают двух видов:
Материальные — здания, земля, машины и оборудование, станки, орудия производства и т.д.
Нематериальные — программное обеспечение, лицензии, патенты, права на эксплуатацию и т.д.
По закону все они могут подлежать амортизации. Ведь компании выгодно откладывать денежные средства в "кубышку" на обновление, так как это происходит до уплаты налогов. Но по закону нельзя амортизировать водные ресурсы, объекты природопользования, земельные участки, музейные предметы.
Простой пример амортизации
В парк развлечений купили новый аттракцион за ₽10 млн., с учетом его транспортировки и монтажа. В месяц на него продается 2000 билетов. Если заложить себестоимость аттракциона в один билет, с учетом его полной амортизации за месяц, то получим: 10 000 000 / 2 000 = 5000 руб. должен стоить один билет. И это без учета аренды, зарплаты сотрудников, налогов.
Как и у всех предметов, у аттракциона есть срок службы, пусть будет 5 лет в нашем примере. Его владелец будет получать выгоду на протяжении этого времени, всего 60 месяцев. Следовательно, если учитывать только сам аттракцион, его себестоимость будет равна: 10 000 000 / (2000 * 60) = ₽83,3 за один билет.
Вот эти 83,3 рубля за один билет являются амортизацией за использование аттракциона. Их закладывают в себестоимость билета (продукции) наравне с арендой, зарплатой, налогами и так далее. Откладывая эти денежки в амортизационный фонд с каждого проданного билета. Через 60 месяцев, на счету будет сумма достаточная для обновления или ремонта аттракциона.
Основные термины амортизации
Срок полезного использования или СПИ — запланированный период времени, в течение которого объект основных средств будет служить для извлечения экономической выгоды предприятию. Период определяется при вводе объекта в эксплуатацию. Считается в годах.
Первоначальная стоимость или ПС — затраченная сумма на приобретение, изготовление или сооружение объекта основного средства. В эту сумму включены все затраченные средства на покупку, транспортировку, установку и подготовку к эксплуатации объекта.
Ликвидационная стоимость или ЛС — сумма, которую планирует получить предприятие, после окончания полезного срока использования объекта основных средств.
Амортизируемая величина или АВ — фактическая стоимость объекта основных средств за вычетом его ликвидационной стоимости объекта. Именно эта величина амортизируется на протяжении срока полезного использования.
Основные способы начисления амортизации
Каким способом учитывается амортизация в отчёте компании? Согласно законодательству, отдел бухгалтерского учета выбирает способ амортизации активов, при поступлении их на баланс компании. От характера актива выбирается и способ амортизации, который проходит в строгом соответствии с налоговым кодексом. Чуть ниже мы рассмотрим основные способы начисления амортизации.
Линейный способ амортизации
В данном методе принимается, что основное средство или нематериальный актив амортизируются равномерно. Списание стоимости происходит равными долями ежемесячно, со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию.
Норма списания = (1 / СПИ * 12) * 100%
Умножив полученную норму на первоначальную стоимость актива мы получим сумму, которую необходимо списывать в амортизационный фонд каждый месяц.
Ускоренный способ амортизации
В данном способе основные средства или нематериальные активы используются компанией неравномерно. Износ или моральное устаревание происходит увеличенными темпами в начале срока эксплуатации. Затем материальная выгода от использования актива идёт на убыль. Для такого расчета компанией вводится коэффициент ускорения амортизации.
Норма списания = ( К / СПИ * 12) * 100%
В первые годы амортизация по данному методу будет самой высокой. Затем будет уменьшаться по причине того, что норма списания умножается на остаточную стоимость актива.
Производственный способ амортизации
Используется, когда у основного средства срок эксплуатации не в годах, а штуках, тоннах, количестве услуг и так далее. Норма ежемесячной амортизации будет иметь вид:
Норма списания = Q тек. / Q
Q тек. - объем производства продукции в месяце.
Q - объем производства, который ожидается за весь СПИ актива.
То есть обьем выпущенной продукции в текущем периоде к общему ресурсу продукции объекта основных средств.
Амортизация в отчёте компании
По правилам международного стандарта финансовой отчётности МСФО, сумма амортизации является расходом. Поэтому амортизация в отчете должна быть отражена в отчёте о прибылях и убытках.
Когда актив используется для основного вида деятельности, то амортизация является расходом по основному виду деятельности. Если актив используется для продажи продукта, то амортизация учитывается в коммерческих расходах. Актив использующийся для управления амортизируется в административных расходах.
Как вы заметили, амортизация распространяется и на нематериальные активы. Поскольку сроки лицензий, использования программного обеспечения и тому подобного тоже необходимо учитывать в стратегии обновления.
Бывает такое, что ликвидационная стоимость или полезный срок используемого актива в компании может поменяться. Этому стоит уделять внимание в отчёте, так как это напрямую приведёт к увеличению отчислений в фонды и уменьшению прибыли компании. Такие операции происходят задним числом, но в рамках правового поля. Особенно у нас "грешат" этим электрогенерирующие компании.
Наша команда рекомендует очень внимательно читать отчётность эмитентов. Особенно примечания к консолидированной отчётности, обычно они занимают большую часть отчёта.
Желтым мы выделили обесценение гудвила, что тоже является своего рода "финтом" для уменьшения налогообложения, ведь гудвил это просто стоимость деловой репутации!
Заключение
Как вы уже понимаете, что любая "здравомыслящая" компания будет учитывать амортизацию. А в некоторых случаях будет прибегать к уменьшению налогооблагаемой базы. Используя некоторые уловки налогового кодекса для этого. Так что хороший бухгалтер в компании это залог её благополучия!
Чтобы не пропустить новые статьи, подпишитесь на Telegram канал. Есть вопросы? Задайте их в комментариях. Мы также представлены в социальных сетях VK и OK.